Минфин изменил свою позицию об учете на УСН компенсации за имущество, изъятое для госнужд
Сумма компенсации, которая получена УСН-фирмой в случае изъятия у нее имущества для госнужд, учитывается в доходах.
Имущество компании может быть изъято для государственных или муниципальных нужд согласно пункту 1 статьи 279 ГК РФ.
За изъятое в пользу государства имущество владельцу должно быть выплачено возмещение согласно пункту 1 статьи 281 ГК РФ.
Фирмы на УСН ведут учет доходов в соответствии с:
- пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ,
- пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250.
Не учитываются только те доходы, которые поименованы в статье 251 НК РФ. Выплат в порядке компенсации за изъятое для госнужд имущество в этой статье нет.
На этом основании Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/26040 от 24.03.2023 делает вывод, что сумма возмещения, полученная за изъятие его имущества в пользу государства, учитывается фирмой на УСН в составе доходов при определении налоговой базы.
Одновременно с этим, Минфин поспешил успокоить бухгалтеров и сообщил, что предложение об освобождении УСН-фирм от налогообложения сумм возмещения за изъятие земельных участков и (или) иных объектов имущества рассматривается. Оно изложено в проекте основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов.
Ранее Минфин придерживался иной позиции
В письме от 06.10.2021 № 03-11-09/80781 Минфин России сообщал, что поскольку изъятие у компании находящегося в собственности земельного участка и недвижимости в пользу государства, производится без учета его воли, такое изъятие не должно иметь для компании налоговых последствий.
Эта же позиция была изложена и в письме Минфина России от 21.07.2022 № 03-11-09/70420. : «не подлежит учету в составе доходов при определении налоговой базы по УСН возмещение, полученное при изъятии недвижимого имущества для госнужд, в том числе убытки, причиненные изъятием такого земельного участка и упущенная выгода». Она опиралась на те же нормы НК РФ и позицию ВАС РФ.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.06.2009 № 2019/09 пришел к выводу, что поскольку принудительное отчуждение имущества для госнужд может быть произведено при условии предварительного и равноценного возмещения, взимание налога с суммы возмещения нарушает принцип полного возмещения.
ФНС поддержала эту позицию Минфина в письме от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@.