Амортизационная премия: как отражать в бухучете

Амортизационная премия: как отражать в бухучете

Амортизационную премию применяют в налоговом учете, это позволяет увеличить расходы и снизить налог на прибыль. Но бухгалтерская первоначальная стоимость основного средства, по которому применили амортизационную премию, будет отличаться от налоговой. Рассмотрим на простом примере, как отразить возникшую разницу в бухучете балансовым методом.

Амортизационная премия – это расход

Расходы на покупку, создание или модернизацию основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, как правило, довольно существенные. Но их нельзя списать сразу. Понесенные затраты включают в первоначальную стоимость объекта и списывают постепенно, амортизируя его.

Пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет компаниям списать единовременно в расходы текущего периода часть истраченной суммы. Ее и называют амортизационной премией. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается из-за увеличения  размера расходов.

Амортизационную премию применяют:

  • в случае покупки или создания ОС — при вводе в эксплуатацию;
  • в случае модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения) ОС — на дату окончания работ.

Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете формируют за вычетом суммы амортизационной премии. В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена. Капвложения в приобретение, а также сооружение, модернизацию и т.д. объекта в полном объеме формируют его первоначальную стоимость.

Поэтому бухгалтерская первоначальная стоимость основного средства, по которому в налоговом учете применили амортизационную премию, будет отличаться от первоначальной стоимости, по которой объект учтен в налоговом учете.

Размер амортизационной премии

НК РФ устанавливает ограничения по размеру амортизационной премии в зависимости от принадлежности объекта к амортизационной группе.

Для объектов, которые относятся к первой, второй и с восьмой по десятую амортизационным группам, амортизационная премия не может быть более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и т.д.) — не более 10% от суммы соответствующих расходов.

Для объектов, относящихся  к амортизационным группам с третьей по седьмую,  амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости ОС или затрат на модернизацию.

В учетной политике фирма должна зафиксировать факт того, что она применяет в налоговом учете амортизационную премию (см. письмо Минфина от 9 октября  2020 г. № 03-03-06/1/88491).

Также нужно прописать размер и критерии, по которым она будет использована, а именно в отношении всех ОС или отдельных объектов (см. письмо Минфина от 30 октября 2014 г.№ 03-03-06/1/55106).

Чтобы рассчитать амортизационную премию, нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, которую вы закрепили в учетной политике.

Какие проводки сделать в бухучете

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при применении в налоговом учете амортизационной премии по ОС возникает разница.

Первоначальная стоимость объекта, к которому в налоговом учете применили амортизационную премию, в бухучете окажется больше. То есть эта разница —  налогооблагаемая. Поэтому она связана с возникновением отложенного налогового обязательства (ОНО).

Запомните правило. Если налогооблагаемая временная разница имела место на конец прошлого года, и если такая же разница сформировалась на конец  отчетного периода, то при применении балансового метода в бухучете нужно сделать проводку:

Дебет 68 Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример. Как в бухучете отразить ОНО, связанное с амортизационной премией, балансовым методом

Фирма приобрела основное средство, относящееся ко второй амортизационной группе, стоимостью 360 000 руб. (за вычетом входного НДС).

В учетной политике компании записано, что в отношении  ОС из второй амортизационной группы применяется амортизационная премия, причем 90% расходов относятся к первоначальной стоимости объекта, а 10% списывается в текущие расходы.

Сумма амортизационной премии, которую можно списать единовременно в налоговом учете, составляет  36 000 руб. (360 000 руб. х 10%).

Предположим, фирма приобрела основное средство в прошлом году и амортизировала его 3 месяца. В текущем году амортизация начислялась все 12 месяцев.

Определим временную разницу по состоянию на конец прошлого года.

Первоначальная стоимость ОС:

- в бухучете - 360 000 руб.;

- в налоговом учете - 324 000 руб. (360 000 - 36 000).

Ежемесячная амортизация:

- в бухучете - 12 000 руб. (360 000 руб. : 30 мес.);

- в налоговом учете – 10 800 руб. (324 000 руб. : 30 мес.).

Балансовая стоимость ОС на 31 декабря:

-  в бухучете - 324 000 руб. (360 000 руб. - 12 000 руб. х 3);

-  в налоговом учете – 291 600 руб. (324 000 руб. - 10 800 руб. х 3).

Таким образом, балансовая стоимость ОС по данным бухучета на конец прошлого года (года покупки ОС) получилась больше, чем в налоговом учете. Временная разница – налогооблагаемая, и по состоянию на 31 декабря она составляет 32 400 руб. (324 000 – 291 600).

Теперь определим временную разницу по состоянию на конец текущего (отчетного) года.

Амортизация ОС в текущем году:

- в бухучете - 144 000 руб. (12 000 руб. × 12 мес.);

- в налоговом учете – 129 600 руб. (10 800 руб. × 12 мес.).

Балансовая стоимость ОС на 31декабря отчетного года:

- в бухучете – 180 000 руб. (324 000- 144 000);

- в налоговом учете – 162 000 руб. (291 600 – 129 600).

Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31 декабря отчетного года составляет 18 000 руб. (180 000 – 162 000).

И на конец прошлого года, и на конец отчетного года обе временные разницы налогооблагаемые. Поэтому их нужно сложить, а также рассчитать и отразить ОНО, исходя из ставки налога на прибыль.

Проводка будет сделана 31 декабря текущего (отчетного) года:

Дебет 68 Кредит 77

- 10 080 руб. ((32 400 руб. + 18 000 руб.) х 20%) - отражено ОНО.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах. Его отражают в балансе по строке 1420.


Читать оригинал

Автор: Proff