Как переносить убыток, если организация применяет несколько ставок по налогу на прибыль

Общий порядок переноса убытков на будущее рассмотрен в письме Минфина от 17 марта 2023 г. № 03-03-06/1/23297. Налоговую базу разрешено уменьшать, только если ведется раздельный учет доходов и расходов по льготируемой и не льготируемой деятельности. Ограничения к уменьшению базы применяются только к базе, по которой налог рассчитывается по общей ставке. Это касается и ситуации, когда в текущем периоде фирма получила право на льготную ставку, которой в прошлом году не было. Уточним, когда такая ситуация может возникнуть.

Перенос убытка по налогу на прибыль: общий порядок

Налоговый убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее.

Строго ( по НК РФ) нельзя переносить убытки, если они получены:

• от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, а именно от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских организаций;
• на УСН или ЕСХН, если в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
• организацией — участником проекта «Сколково» в периоде до освобождения от налогообложения.

Ограничения по величине переносимого убытка

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ установлено 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков, которое действует до 2024 года. Убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно переносить на будущее без ограничения по времени, но с ограничением по величине.

Переносимый убыток должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.

 Пример. Перенос убытков прошлых лет с учетом ограничения

 Фирма получила убыток:
по итогам 2020 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2021 г. в размере 200 000 руб.

 В 2022 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.

 Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2020 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2021 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).

 Остаток не перенесенного убытка за 2021 г. на 1 января 2023 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2023 году.

Перенос убытков при применении льготных ставок

Установленное 50%-е ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п. 1.2, 1.5, 1.5–1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Суть в том, что ранее полученные убытки такие льготники могут не просто уменьшать налоговую базу, но и полностью ее обнулять.

Так, в письме от 11 марта 2021 г. № 03 03 06/1/17065 Минфин подтвердил эту возможность для резидентов ТОСЭР, применяющих льготные налоговые ставки.

В письме Минфина от 29 ноября 2021 г. № 03 03 06/1/96403 — в отношении резидентов ОЭЗ, которые могут учитывать убытки, полученные в период применения пониженной ставки по налогу на прибыль при определении налоговой базы, сформированной от осуществления льготируемой деятельности.

Вместе с тем льготникам при переносе убытков важно учитывать следующее.

В соответствии со статьей 274 НК РФ база по прибыли, облагаемой по иной ставке (не по основной ставке в размере 20 %), определяется отдельно. То есть льготники, использующие право на перенос убытков, должны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В письме Минфина от 19 октября 2021 г. № 03 03 06/1/84274 в связи с этим говорится:

• уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает правила переноса убытков;
• на убытки, полученные налогоплательщиком от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, до получения статуса резидента ТОСЭР, можно уменьшать только налоговую базу, сформированную от иной деятельности (вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР);
• обязанность вести раздельный учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должна выполняться в течение периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Читать оригинал