Корректировки и исправления в счетах-фактурах: когда нужна уточненка, а когда нет?

Корректировки и исправления в счетах-фактурах: когда нужна уточненка, а когда нет?

Почему важно четко разбираться в том, когда при уменьшении налоговой базы по НДС нужен исправленный, а когда корректировочный счет-фактура? Потому что в одном случае нужна уточненка, а в другом – нет. Они по-разному учитываются и по-разному влияют на суммы налога к уплате и налоговые вычеты. Вспомним, как это происходит у продавца и покупателя.

Корректировки и исправления

Обратимся к Правилам учета НДС, утвержденным постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137. В нем мы найдем и понятие корректировки, и понятие исправления ошибок.

Корректировка — это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.

Исправление ошибки — это исправление неверной информации, изначально указанной в счете-фактуре.

Корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур, которые в особом порядке регистрируют и учитывают. А ошибки исправляют через оформление новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.

Корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. А исправления в счете-фактуре делают в случае технической ошибки, допущенной при выставлении первоначального счета-фактуры.

Учет корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости

Предположим, продавец и покупатель заключили соглашение об изменении условий поставки, в результате чего уменьшается стоимость отгруженных товаров.

Что должен сделать продавец?

  1. Выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
  2. Зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок в периоде, когда выполнены условия (наличие первичных документов (договора, соглашения) на изменение условий поставки обязательно).
  3. Применяет вычет разницы между суммой НДС до и после корректировки.

Выставить корректировочный счет-фактуру продавец должен не позднее 5 календарных дней с даты составления документа об изменении стоимости.

А вот действия покупателя:

  1. Регистрирует корректировочный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
  2. Регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру. Запись делает за период поступления документа.
  3. Восстанавливает ранее принятый вычет на разницу между суммой налога до и после корректировки.

В учете сторон сделки должны быть:

  • первоначальный счет-фактура;
  • документ о согласовании стоимости;
  • корректировочный счет-фактура.

Корректировки обязательств по НДС при наличии соглашения об уменьшении стоимости отгрузки не затрагивают период выставления первоначального счета-фактуры. Все делается в периоде выставления корректировочного счета-фактуры. Уточненки за период выставления первоначального счета-фактуры не нужны.

Учет исправленного счета-фактуры

При исправлении ошибок оформление исправленного счета-фактуры не означает, что исходный счет-фактуру можно уничтожить. Оба эти документа также должны храниться у поставщика и у покупателя.

Но регистрируется исправленный счет-фактура иначе, чем корректировочный.

1. Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур:

  • поставщика — в части 1 журнала;
  • покупателя — в части 2 журнала.

Исправленные данные проставляют в графах с 11 по 19 включительно каждой части журнала.

2. Далее делают записи в книге покупок и в книге продаж:

  • если исправление приходится на тот же квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то сначала нужно провести исходник с отрицательными значениями (в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок). Затем в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
  • если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то исправления вносятся через дополнительные листы книги продаж и книги покупок за квартал, когда был оформлен первоначальный счет-фактура (в дополнительных листах регистрируют исходник с отрицательными значениями).

Ну а далее у покупателя и продавца «пути расходятся»:

  • покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление, потому что в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре после исправления;
  • продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура, потому что в этом периоде он обязан был начислить НДС к уплате.

В случае внесения исправлений в счет-фактуру и у покупателя, и у поставщика возникает обязанность составить уточненку за тот квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура. Покупатель должен уменьшить вычет из-за того, что его пришлось аннулировать, а заявить вычет он вправе только в периоде, на который выпала дата исправленного документа. Продавец же составляет уточненку в связи с изменением налоговой базы.


Читать оригинал

Автор: Sergey