Налог на прибыль со списанной кредиторки

Налог на прибыль со списанной кредиторки

Если вы не спишете вовремя кредиторку, которую нужно списать, то занизите доходы, и по налогу получится недоплата. И это нежелательно.  А есть ли случаи, когда списание кредиторки не ведет к возникновению доходов?

Когда списанную кредиторскую задолженность не надо включать в доходы

При расчете налога на прибыль организация должна включить в состав доходов суммы списанной кредиторской задолженности. Исключения есть, но их немного.

Вспомним известный алгоритм.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль.

Прибыль – налоговая база по налогу — определяется как разница между доходами и произведенными расходами
(ст. 247 НК РФ).

Общие доходы организации складываются из  доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и  внереализационных доходов
.

Среди внереализационных доходов, которые перечислены в статье 250 НК РФ, есть пункт 18.

В пункте 18 статьи 250 НК РФ упомянуты доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами)
, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Исключение (то есть внереализационные доходы в виде списанной кредиторской задолженности, которые не нужно учитывать в налоговой базе) составляют доходы, перечисленные в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21. 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Это суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ, и суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по коронавирусному кредиту на возобновление деятельности. Как видите, таких исключений немного. Об этом говорится в письме Минфина от 16 марта 2021 г. № 03-03-06/1/18285.

Банкротство – не причина для непризнания доходов

Никаких исключений для компаний, которые находятся в стадии банкротства, при списании кредиторской задолженности нет. Разъяснения дал Минфин в письме от 19 июля 2022 г. № 03-03-06/1/69565.

Фирмы, находящиеся в процедурах банкротства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль на общих основаниях. И для них работает норма пункта 18 статьи 250 НК РФ: доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. И исключения те же, предусмотренные подпунктами 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи. 251 НК РФ.

То есть списание кредиторской задолженности, даже прощенной в связи с заключением мирового соглашения, не входит в перечень исключений. Значит, если в рамках процедуры банкротства оформляется соглашение о прощении долга, списываемые суммы все равно отражаются в составе внереализационных доходов.

Если контрагент исключен из ЕГРЮЛ

А что делать с непогашенной кредиторской задолженностью перед контрагентом, который признан недействующим и исключен из ЕГРЮЛ? Ответ найдем в письме Минфина от 1 октября 2020 г. № 03-03-06/1/85891.

И в этой ситуации непогашенную кредиторку следует включить в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Ведь здесь написано, что в состав внереализационных доходов организации включается кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. То есть и при исключении недействующего контрагента из ЕГРЮЛ.

Обосновали этот вывод так.

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, включаются во внереализационные доходы в периоде внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Значит, в случае исключения недействующего контрагента из ЕГРЮЛ по решению налоговиков, суммы списанной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы организации на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.


Читать оригинал

Автор: Proff