Как закрыть счета 90 и 91

Как закрыть счета 90 и 91

Реформация баланса – это списание прибыли или убытка, полученных фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной жизни фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

  • закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Статья предоставлена редколлегией книги «Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова»

В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов:

  • по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
  • прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 «Продажи».

В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

  • закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, …)

  • закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4, …) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример. Как закрыть счет 90

В 2021 году ООО «Динамит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров – 255 000 руб. Бухгалтер ООО «Динамит» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

  • 1 770 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

  • 270 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

  • 900 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

  • 255 000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

  • 345 000 руб. (1 770 000 – 270 000 – 900 000 –– 255 000) – отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2021 года бухгалтер «Динамита» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

  • 1 770 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

  • 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

  • 270 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

  • закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

  • закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример. Как закрыть счет 91

В 2021 году ООО «Маркет» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС – 24 300 руб.).

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб.

Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычным видом деятельности.

Бухгалтер «Маркета» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

  • 159 300 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

  • 24 300 руб. – начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, …)

  • 162 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

  • 27 000 руб. (159 300 – 24 300 – 162 000) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2021 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

  • 159 300 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

  • 186 300 руб. (24 300 + 162 000) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически.


Читать оригинал

Автор: Victor