Остаточная стоимость нематериального актива: что нового?

Остаточная стоимость нематериального актива: что нового?

В конце прошлого года законодатели ввели в оборот понятие остаточной стоимости нематериального актива. Нововведение можно назвать актуальным и своевременным: за период пандемии рынок реализации НМА активно рос, а значит, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы по учету таких объектов. Эксперт журнала «Расчет» изучил новую норму и объяснил, когда и как ее можно применить.

Главные изменения, которые последуют в связи с вводом в оборот понятия остаточной стоимости нематериальных активов – это размер суммы налога на прибыль. Это важно при расчете платежей в бюджет. И если раньше бухгалтеры имели возможность учитывать при расчете этого сбора стоимость только по основным средствам, то теперь можно учитывать и нематериальные активы.

Федеральный закон № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 года внес в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения. В частности, был установлен порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с уже действующими аналогичными правилами для основных средств.

Состав НМА

Состав нематериальных активов в налоговом учете в 2021 году является открытым. К таковым в налоговом учете могут относятся следующие объекты:

  • фото, видео, аудиофайлы (ст. 1263 ГК РФ);
  • модели для электронно-вычислительных машин (персональные компьютеры);
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения (например, новый сорт овоща или фрукта);
  • товарные знаки и т. п. (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные исключения

Не все результаты интеллектуальной деятельности можно отнести к невещественным активам. Налоговый кодекс выделяет две категории активов, которые нельзя включить в эту группу. Это, к примеру, труд, который не принес положительного результата. Речь идет о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Квалификацию работников и их способность к труду также можно отнести к интеллектуальной деятельности, они, впрочем, не входят в категорию «нематериальных активов». ПБУ 14/2007, регламентирующий учет таких активов, исключает из их числа также: работы, которые организация не закончила и не оформила в установленные законом сроки; средства индивидуализации; финансовые вложения.

Начисление амортизации

Амортизацию по каждому нематериальному объекту необходимо начислять ежемесячно. При этом начисления нужно начать в том месяце, который следует за месяцем введения НМА в эксплуатацию.

Пример

ООО «Фрегат» купило и поставило на учет исключительное право на особое изобретение, этот факт был подтвержден специальным патентом. 26 февраля договор об отчуждении исключительных прав был зарегистрирован в Роспатенте, а сам объект НМА был принят к бухгалтерскому учету и, соответственно, введен в эксплуатацию.

Амортизацию данного нематериального актива следует рассчитывать и начислять уже начиная с марта текущего года. Напомним, что в бухучете существует три метода начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. Тогда как в налоговом учете есть всего два способа: линейный и нелинейный.

Заметим, что при применении каждого из этих методов амортизацию НМА нужно рассчитывать, отталкиваясь от его срока службы. Последний, в свою очередь, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, контракта), подтверждающих право компании на данный объект нематериальных активов.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эк сплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ ).

Отражение в учете

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, которые понадобятся для отражения НМА в учете:

  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    • принятие НМА к учету;
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    • НДС по приобретенному объекту;
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
    • оплата поставщику по безналичному расчету (или наличными);
  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
    • НДС к зачету;
  • Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
    • ввод НМА в эксплуатацию.

Амортизация нематериального актива:

  • Дебет 20, 23, 44 (по счетам учета затрат) Кредит 04, 05 (в зависимости от способа, определенного учетной политикой)
    • ежемесячное отражение износа НМА.

Списание нематериального актива:

  • Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
    • отражена сумма накопленной амортизации НМА;
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
    • списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии);
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
    • отражен убыток от выбытия.

Реализация НМА:

  • Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
    • накопленный износ;
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
    • показана остаточная стоимость (при наличии);
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
    • сформировалась задолженность покупателя;
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
    • отражен НДС с продажи;
  • Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    • поступила оплата от покупателя.   

Читать оригинал

Автор: Ekaterina